Налоговое резидентство в Израиле в 2026 году: действующие правила и предлагаемая реформа

Для израильтян, которые переехали за границу, открыли бизнес в другой стране или проводят значительную часть года вне Израиля, вопрос налогового резидентства имеет принципиальное значение.

От статуса налогового резидента зависит, в частности, обязан ли человек декларировать и уплачивать в Израиле налог с доходов, полученных за пределами страны.

При этом вокруг правил налогового резидентства в последнее время возникло немало путаницы. В 2025 году Министерство финансов Израиля опубликовало проект существенной реформы, предлагающий новые правила подсчета дней пребывания в стране.

Однако важно различать действующее законодательство и предлагаемую реформу. По состоянию на август 2026 года новые правила еще не заменили существующую систему.

Как определяется налоговое резидентство сегодня?

Основной критерий действующего израильского законодательства — центр жизненных интересов человека.

То есть налоговое резидентство определяется не только количеством дней, проведенных в Израиле.

При анализе учитывается совокупность семейных, экономических и социальных связей человека, в том числе:

• где находится его постоянное жилье;
• где фактически проживает он сам;
• где проживают супруг или супруга и дети;
• где находится основное место работы или ведения бизнеса;
• где сосредоточены существенные экономические интересы;
• где находятся компании и основные активы;
• характер социальных связей;
• участие в организациях и учреждениях;
• совокупность связей с Израилем и другими государствами.

Именно поэтому само по себе наличие израильского гражданства, квартиры или банковского счета еще не дает полного ответа на вопрос о налоговом резидентстве.

Необходимо анализировать общую картину.

Правило 183 дней: не всё так просто
В действующем законодательстве существуют две количественные презумпции того, что центр жизненных интересов человека находится в Израиле.

Первая презумпция: человек находился в Израиле 183 дня или более в течение налогового года.

Вторая презумпция: человек находился в Израиле не менее 30 дней в течение конкретного налогового года, а общее количество дней его пребывания в Израиле в этом году и в двух предшествующих годах составляет 425 дней или более.

При подсчете дней даже часть дня, проведенная в Израиле, считается днем пребывания.

Но есть важный нюанс: обе эти презумпции являются опровержимыми.

Это означает, что даже при превышении соответствующего количества дней человек в определенных обстоятельствах может доказывать, что фактический центр его жизненных интересов находится за пределами Израиля.

И наоборот: пребывание в Израиле менее 183 дней само по себе еще не гарантирует статус налогового нерезидента.

Поэтому распространенная формула «меньше 183 дней — значит, я больше не налоговый резидент Израиля» юридически неверна.

Что предлагается изменить?
В июле 2025 года был опубликован меморандум законопроекта о реформировании правил определения налогового резидентства физического лица.

Ключевая идея реформы — установить ряд ситуаций, в которых количество дней пребывания будет создавать уже не опровержимую, а неопровержимую презумпцию налогового резидентства или нерезидентства.

То есть при выполнении установленных условий в этих случаях уже нельзя будет доказать обратное только ссылкой на то, что фактический центр жизни находится в другой стране.

Одновременно проект предлагает отказаться от существующих опровержимых количественных презумпций 183 и 425 дней. В ситуациях, которые не подпадут под новые неопровержимые правила, по-прежнему будет применяться тест центра жизненных интересов, а количество дней пребывания станет одним из факторов такого анализа.

Предлагаемое правило 75/183
Первое существенное правило касается человека, который находится в Израиле 75 дней или более в течение налогового года.

Одних 75 дней недостаточно.

Для применения предлагаемой неопровержимой презумпции необходимо также, чтобы в одной из предусмотренных трехлетних комбинаций количество так называемых взвешенных дней пребывания составляло не менее 183.

Для расчета предлагается использовать следующий механизм:

• каждый день в рассматриваемом налоговом году учитывается полностью;
• каждый день в непосредственно предыдущем или последующем году учитывается как 1/3 дня;
• каждый день во втором по удаленности году учитывается как 1/6 дня.

Причем анализ может проводиться по одной из трех комбинаций:

• рассматриваемый год + два предыдущих года;
• предыдущий год + рассматриваемый год + последующий год;
• рассматриваемый год + два последующих года.

Таким образом, речь идет не о простом новом «правиле 75 дней».

Человек может провести в Израиле 75, 90 или 120 дней и не попасть под эту презумпцию, если дополнительный критерий взвешенных дней не выполнен.

С другой стороны, количество поездок в Израиль в соседние годы может существенно повлиять на результат.

Отдельное правило для супругов
Проект предусматривает также специальную презумпцию для семейных пар.

Предлагается, что человек, находившийся в Израиле 30 дней или более в течение налогового года, может считаться налоговым резидентом Израиля, если одновременно:

• его супруг, супруга или признанный партнер считается резидентом Израиля на основании правила 75/183;
• у самого человека имеется не менее 140 взвешенных дней пребывания в одной из соответствующих трехлетних комбинаций.

Практическое значение этого правила очень велико.

При релокации нельзя будет анализировать налоговый статус каждого супруга полностью изолированно: количество дней и налоговый статус одного члена семьи могут непосредственно повлиять на положение второго.

Когда человек сможет однозначно считаться налоговым нерезидентом?
Реформа предлагает установить также неопровержимые презумпции в пользу налогового нерезидентства.

Первая из них предполагает, что человек сможет считаться налоговым нерезидентом Израиля, если:

• он находился в Израиле 74 дня или менее в соответствующем налоговом году;
• в одной из трехлетних комбинаций у него имеется не более 110 взвешенных дней пребывания.

Предусмотрено и дополнительное правило для супругов и партнеров.

Если оба находились в Израиле не более 90 дней в соответствующем году, и у каждого из них количество взвешенных дней в установленный трехлетний период не превышает 125, проект также предусматривает возможность признания их налоговыми нерезидентами на основании неопровержимой презумпции.

Именно поэтому оценивать реформу исключительно через цифру «75 дней» неправильно. Система значительно сложнее и предусматривает несколько различных сценариев.

Что будет с международными налоговыми соглашениями?
Это особенно важно для людей, переехавших в страны, с которыми у Израиля существует соглашение об избежании двойного налогообложения.

Сам проект реформы прямо исходит из того, что положения применимого международного налогового соглашения могут иметь приоритет перед предлагаемыми внутренними презумпциями.

Поэтому ситуация человека, который, например, переехал из Израиля и стал налоговым резидентом другого государства, должна анализироваться не только по израильскому законодательству.

Необходимо отдельно проверить:

• существует ли между Израилем и соответствующим государством налоговое соглашение;
• признают ли обе страны человека своим налоговым резидентом;
• какие критерии определения резидентства предусмотрены соответствующим соглашением;
• где находится постоянное жилье;
• где расположен центр жизненных интересов;
• где человек обычно проживает.

Иными словами, даже после возможного принятия реформы нельзя будет оценивать международную налоговую ситуацию исключительно по количеству авиабилетов и штампов о пересечении границы.

Что это означает для тех, кто уехал из Израиля?
Представим типичную ситуацию.

Человек переезжает из Израиля в ОАЭ, Кипр, Грецию, Португалию или другое государство. Он получает там жилье, работает или ведет бизнес, платит местные налоги, но продолжает несколько раз в год приезжать в Израиль.

При этом в Израиле у него могут оставаться:

• квартира;
• банковские счета;
• компания;
• инвестиции;
• супруг или супруга;
• дети;
• клиенты;
• другое имущество.

При действующей системе вопрос будет решаться прежде всего через анализ реального центра жизненных интересов человека с учетом количества дней пребывания.

Если предлагаемая реформа вступит в силу в ее нынешнем виде, для части таких людей ситуация может существенно измениться: попадание под одну из неопровержимых презумпций может сделать спор о фактическом центре жизни значительно менее значимым.

Именно поэтому планирование количества дней пребывания в Израиле желательно осуществлять заранее, а не после завершения налогового года.

Почему недостаточно просто «сделать налоговый разрыв»?
Прекращение налогового резидентства — это не формальная процедура, которая автоматически завершается после переезда или подачи какого-либо одного заявления.

В реальной ситуации приходится анализировать одновременно:

дни пребывания + семью + жилье + работу + компании + доходы + банковские счета + имущество + налоговое резидентство в другой стране + применимое соглашение об избежании двойного налогообложения.

Например, человек может постоянно проживать за границей, но сохранить значительную часть семейных и экономических связей с Израилем.

В другом случае человек может регулярно приезжать в Израиль, но иметь устойчивый центр жизни, жилье, бизнес и налоговое резидентство в иностранном государстве.

Поэтому две внешне похожие ситуации могут привести к совершенно разным налоговым результатам.

Новые репатрианты и возвращающиеся резиденты — отдельный вопрос
Не следует смешивать реформу налогового резидентства с другой налоговой инициативой, которая уже действует в отношении определенных новых репатриантов и возвращающихся долгосрочных резидентов.

Налоговое управление Израиля предоставляет возможность оформить специальные налоговые льготы на 2026–2030 годы для соответствующих новых репатриантов и возвращающихся долгосрочных резидентов, прибывших в Израиль в период с 5 ноября 2025 года по 31 декабря 2026 года.

Это отдельный налоговый режим со своими условиями и не означает, что предложенные новые правила определения налогового резидентства уже вступили в силу.

Главный вывод
На сегодняшний день правило «183 дня» нельзя использовать как единственный критерий налогового резидентства Израиля.

При действующем законодательстве основным остается центр жизненных интересов, а количественные критерии 183 дней и 30/425 дней являются лишь опровержимыми презумпциями.

Предложенная реформа может значительно усилить роль количества дней и установить несколько неопровержимых презумпций. Однако цифра 75 дней сама по себе не означает автоматического возникновения израильского налогового резидентства.

Для человека, который уже переехал из Израиля или планирует релокацию, необходимо анализировать каждый налоговый год отдельно, включая историю въездов и выездов за несколько лет.

Особенно внимательно к этому вопросу стоит относиться владельцам бизнеса, людям с доходами или активами в нескольких странах и семьям, члены которых проживают одновременно в Израиле и за его пределами.

CENTER100PLUS может помочь с предварительным анализом ситуации, документальной частью и координацией вопросов, возникающих при релокации и международном структурировании.

Материал носит общий информационный характер. Налоговые последствия зависят от индивидуальных обстоятельств конкретного лица, применимого законодательства и международных налоговых соглашений.